Щодо курсових різниць за дивідендами при визначенні об'єкта оподаткування податком на прибуток підприємств за 2014 рік

Міжрегіональне головне управління ДФС - Центральний офіс з ОВП розглянуло лист підприємства та керуючись нормами, які діяли в редакції Податкового кодексу України (далі - Кодекс) до 01.01.2015 р., ст. 5.2, 14.1.27, 14.1.36, 14.1.49, 134.1.1, 138.10.4, 138.5, 139.1.8, 153.1 Кодексу (в редакції до 01.01.2015 р.); листом ДФС України від 05.05.2015 р. № 16030/7/99-99-19-07-02-17 "Про роз'яснення з питань оподаткування податком на прибуток операцій в іноземній валюті", в межах своїх повноважень повідомляє.

Відповідно до пп. 134.1.1 Кодексу, об'єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, визначених згідно зі статтями 135 - 137 цього Кодексу, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, визначених згідно зі статтями 138 - 143 цього Кодексу, з урахуванням правил, встановлених статтею 152 цього Кодексу.

Визначенням витрат, в розумінні пп. 14.1.27 Кодексу, - є сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних для провадження господарської діяльності платника податку, в результаті яких відбувається зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, внаслідок чого відбувається зменшення власного капіталу (крім змін капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власником).

Господарська діяльність - діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами (пп. 14.1.36 Кодексу).

Згідно пп. 14.1.49 Кодексу, дивіденди - платіж, що здійснюється юридичною особою - емітентом корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів на користь власника таких корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів та інших цінних паперів, що засвідчують право власності інвестора на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв'язку з розподілом частини його прибутку, розрахованого за правилами бухгалтерського обліку, та відповідно до пп. 139.1.8 Кодексу, не включаються до складу витрат.

Виходячи з вищенаведених понять, термінів, правил та положень Кодексу, сума заборгованості з дивідендів та курсових різниць за нею не впливає на визначення об'єкта оподаткування податком на прибуток підприємств за 2014 рік.