Щодо збільшення доходу в разі отримання безоплатного програмного забезпечення для подання до органів ДПС звітності в електронному вигляді

Державна податкова служба України розглянула запит щодо деяких питань оподаткування і повідомляє наступне.

ДПА України розроблено програмне забезпечення "Система формування та подання до органів ДПС податкової звітності та реєстрів податкових накладних в електронному вигляді засобами телекомунікаційного зв’язку". Інформацію про подання податкової звітності в електронному вигляді, програмне забезпечення та перелік акредитованих центрів сертифікації ключів розміщено у розділі "Платникам податків про електронну звітність" на сайті ДПС України. При цьому спеціалізоване програмне забезпечення для формування податкових документів в електронному вигляді у затвердженому форматі (стандарті) відповідно до наказу ДПА України "Про подання електронної податкової звітності" від 10.04.2008 р. № 233 (зареєстровано в Мін'юсті України 16.04.2008 р. за № 320/15011) надається платникам податків безкоштовно.

Відповідно до підпункту 14.1.13 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755, із змінами і доповненнями (далі - Кодекс), безоплатно надані товари, роботи, послуги:

а) товари, що надаються згідно з договорами дарування, іншими договорами, за якими не передбачається грошова або інша компенсація вартості таких товарів чи їх повернення, або без укладення таких договорів;

б) роботи (послуги), що виконуються (надаються) без висування вимоги щодо компенсації їх вартості.

Підпунктом 135.5.4 пункту 135.5 статті 135 визначено, що інші доходи включають в тому числі вартість товарів, робіт, послуг, безоплатно отриманих платником податку у звітному періоді, визначена на рівні не нижче звичайної ціни.

Відповідно до розділу XIX "Прикінцеві положення" Кодексу положення пункту 1.20 статті 1 Закону "Про оподаткування прибутку підприємств" (далі - Закон) діють до 01.01.2013 р.

Тобто, протягом 2012 року діють норми пункту 1.20 "звичайна ціна" статті 1 Закону.

Згідно з підпунктом 1.20.3 пункту 1.20 статті 1 Закону України від 28.12.94 р. № 334 "Про оподаткування прибутку підприємств" звичайною визнається ціна, що міститься у прилюдному оголошенні.

Слід зауважити, що чинним законодавством (зокрема, законодавством з питань оподаткування) не визначено поняття "прилюдне оголошення умов продажу". Однак близьке за сутністю поняття наведено у ст. 633 Цивільного кодексу України від 16.01.2003 р. № 435-IV (зі змінами та доповненнями), а саме термін "публічний договір", під яким слід розуміти договір, в якому одна сторона - підприємець - взяла на себе обов'язок здійснювати продаж товарів, виконання робіт або надання послуг кожному, хто до неї звернеться (роздрібна торгівля, перевезення транспортом загального користування, послуги зв’язку, медичне, готельне, банківське обслуговування тощо). При цьому умови публічного договору встановлюються однаковими для всіх споживачів.

Враховуючи вищевикладене, публічне оголошення умов пропозиції - це оголошення щодо пропозиції товарів (робіт, послуг), призначене для невизначеного кола осіб на однакових умовах.

Отже, звичайну ціну одержання та використання платником зазначеного програмного забезпечення можна визначити на рівні 0 гривень.

Таким чином, у разі одержання безкоштовного програмного забезпечення для подання до органів ДПС звітності в електронному вигляді відповідно до наказу ДПА України "Про подання електронної податкової звітності" від 10.04.2008 р. № 233 у підприємства - платника податку не відбувається збільшення доходу.

Заступник Голови А.П. Ігнатов