Зарахування від'ємного значення ПДВ у зменшення суми розстроченого податкового боргу

25 Травня 2016
Аа Аа

Державна фіскальна служба України (далі – ДФС) у своєму Листі від 16.05.2016 року № 10645/6/99-99-15-03-02-15 надала роз’яснення щодо зарахування від'ємного значення ПДВ у зменшення суми розстроченого податкового боргу.

Так, ДФС було зроблено висновок, якщо за результатами звітного періоду платником визначено від’ємне значення ПДВ, то відповідно до підпункту "а" пункту 200.4 статті 200 ПК України таке від’ємне значення за рішенням платника може бути враховане у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до ПК України) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 ПК України на момент отримання контролюючим органом податкової декларації.

Для цього, платнику податку при поданні податкової декларації з ПДВ необхідно вказати вищезазначену суму у відповідному рядку 20.1 декларації. Якщо ж платник попередньо спрямував ці кошти для зарахування їх до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, відобразивши в іншому рядку податкової декларації, то для спрямування від’ємного значення ПДВ для погашення податкового боргу, необхідно подати уточнюючий розрахунок та задекларувати суму від’ємного значення з ПДВ, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 ПК України на момент подання податкової декларації, в рахунок погашення податкового боргу в рядку 20.1 податкової декларації з ПДВ.

Загалом ми погоджуємось з висновком контролюючого органу, крім частини, де ДФС вказує, що від’ємне значення за рішенням платника може бути враховане у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого).

Так, пунктом 200.4 статті 200 ПК України встановлено, що при від’ємному значенні суми, така сума:

а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу

б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов’язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету;

в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Тобто, можна дійти висновку, що за характером конструкції пункту 200.4 статті 200 ПК України, платник у випадку наявності податкового боргу з ПДВ, в тому числі і розстроченого, зобов’язаний (а не має право) відобразити суму від’ємного значення у відповідному рядку 20.1 податкової декларації та спрямувати її в рахунок погашення такого боргу.

Крім того, детальніше про розстрочення податкового боргу читайте у матеріалі «Що таке розстрочка (розстрочення грошових зобов’язань або податкового боргу)?».

 

Попередня стаття Наступна стаття
comments powered by HyperComments