Спеціальний режим при наданні послуг з використанням сільськогосподарської техніки за участю обслуговуючого персоналу

31 Травня 2016
Аа Аа

Державна фіскальна служба України (далі – ДФС України) у своєму Листі від 20.05.2016 року № 17612/7/99-99-15-03-02-17 надала роз’яснення щодо порядку відображення у податковій звітності з ПДВ операцій суб'єкта спеціального режиму оподаткування ПДВ з надання іншим сільськогосподарським підприємствам послуг із використання сільськогосподарської техніки за участю обслуговуючого персоналу.

Так, ДФС України дійшла висновку, що перелік послуг, які можуть надаватись суб'єктом спеціального режиму оподаткування ПДВ у межах діяльності у сфері сільського господарства, визначено у підпунктах 209.17.14 та 209.17.15 пункту 209.17 статті 209 ПК України з урахуванням пояснень до позицій Класифікації видів економічної діяльності, визначених у Методологічних основах. Відтак, застосування спеціального режиму оподаткування ПДВ при здійсненні операцій з постачання послуг із використанням сільськогосподарської техніки за участю обслуговуючого персоналу можливе за умови, що такі послуги:

  • надаються особою, зареєстрованою як суб'єкт спеціального режиму оподаткування ПДВ;
  • пов'язані виключно із допоміжною діяльністю у рослинництві, облаштуванні ландшафту;
  • надаються із використанням власної сільськогосподарської техніки (право власності належить безпосередньо сільськогосподарському підприємству, яке надає послуги), оскільки із переліку сільськогосподарських послуг виключено послуги, придбані у інших осіб.

При цьому сільськогосподарська техніка не може передаватися у фінансову оренду (лізинг).

При дотриманні перерахованих вище умов обсяг постачання таких послуг, що надаються суб'єктом спеціального режиму оподаткування ПДВ іншим сільськогосподарським підприємствам, відображається суб'єктом спеціального режиму оподаткування ПДВ у податковій декларації з ПДВ із позначкою "0121". Якщо ж зазначені послуги надаються суб'єктом спеціального режиму оподаткування ПДВ суб'єктам господарювання, які не є сільськогосподарськими підприємствами, то їх обсяг відображається суб'єктом спеціального режиму оподаткування ПДВ у податковій декларації з ПДВ із позначкою "0110".

Разом з тим, ми не повністю погоджуємося із висновком фіскальних органів з урахуванням наступного. Застосування спеціального режиму оподаткування ПДВ за статтею 209 ПК України являє собою право сільськогосподарського підприємства, суб’єкта спеціального режиму, податкові зобов’язання з ПДВ за операції з постачання сільськогосподарських товарів та послуг частково перераховувати до бюджету, а частково – на свої спеціальні рахунки.

Відповідно до пункту 209.7 статті 209 ПК України, сільськогосподарськими вважаються товари, зазначені у товарних групах 1-24, товарних позиціях 4101, 4102, 4103, 4301 згідно з УКТ ЗЕД, та послуги, які отримані в результаті здійснення діяльності, на яку відповідно до пункту 209.17 цієї статті поширюється дія спеціального режиму оподаткування у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства, якщо такі товари вирощуються, відгодовуються, виловлюються або збираються (заготовлюються), а послуги надаються, безпосередньо платником податку – суб'єктом спеціального режиму оподаткування (крім придбання таких товарів/послуг у інших осіб), які поставляються зазначеним платником податку – їх виробником.

Визнання діяльності у сфері сільського господарства надається у підпункті 209.15.2 пункту 209.15 статті 209 ПК України, яка полягає у:

а) виробництві продукції рослинництва, а саме рослинних культур, а також вирощування фруктів та овочів, квітів та декоративних рослин (у відкритих або закритих ґрунтах), грибів, насіння, прянощів, саджанців та водоростей, а також їх обробка, переробка та/або консервація;

б) виробництво продукції тваринництва, а саме свійських сільськогосподарських тварин, птахівництва, кролівництва, бджільництва, а також розведення шовкопрядів, змій та інших плазунів або слимаків та інших наземних ссавців, безхребетних та комах, а також їх обробка, переробка та/або консервація;

в) надання послуг іншим сільгосптоваровиробникам (юридичним особам) та/або фізичним особам з використанням сільськогосподарської техніки, крім надання її у фінансову оренду (лізинг).

Що таке надання сільськогосподарських послуг іншим сільгоспвиробникам або фізичним особам з використання сільськогосподарської техніки зазначається у підпункті 209.17.14 пункту 209.17 статті 209 ПК України, і до них належать:

- надання послуг у рослинництві за винагороду або на договірній основі: передпосівна підготовка полів і насіння сільськогосподарських культур; посів і садіння сільськогосподарських культур; обприскування сільськогосподарських культур, у тому числі з повітря; обрізання плодових дерев та винограду; пересаджування рису, розсаджування буряку;

- надання послуг із збирання врожаю та підготовка продукції до первинної реалізації: очищення, різання, сортування, сушіння, дезінфекція, покривання воском, полірування, пакування, лущення, замочування, охолодження чи пакування навалом, у тому числі з фасуванням у безкисневому середовищі; захист рослин від хвороб і шкідників; агрохімічне обслуговування;

- надання послуг із використанням сільськогосподарської техніки за участю обслуговуючого персоналу.

З вищезазначеного можна дійти наступного висновку:

1) усі вищеперелічені у підпункті 209.17.14 пункту 209.17 статті 209 ПК України послуги можуть бути надані виключно з використанням сільськогосподарської техніки, в силу вимоги абзацу «в» підпункту 209.15.2 пункту 209.15 статті 209 ПК України;

2) усі ці послуги можуть бути надані за участю обслуговуючого персоналу сільськогосподарського підприємства – постачальника таких послуг, оскільки будь-яка послуга надається юридичною особою через її працівників.

3) відтак, абзац 3 підпункту 209.17.14 пункту 209.17 статті 209 ПК України, фактично, означає будь-яку іншу послугу, яка не передбачена абзацами 1 і 2  підпункту 209.17.14 пункту 209.17 статті 209 ПК України, надану з використанням сільськогосподарської техніки за участю обслуговуючого персоналу, крім послуги з надання сільськогосподарської техніки в фінансову оренду (лізинг).

 Відтак, вважаємо помилковим висновок ДФС України, що для застосування спеціального режиму оподаткування ПДВ при здійсненні операцій з постачання послуг із використанням сільськогосподарської техніки за участю обслуговуючого персоналу можливе за умови, якщо такі послуги надаються із використанням власної сільськогосподарської техніки (право власності належить безпосередньо сільськогосподарському підприємству, яке надає послуги).

Попередня стаття Наступна стаття
comments powered by HyperComments