Коригування ПДВ для с/г товаровиробників, якщо у 2015 році здійснювались оподатковувані та неоподатковувані операції, а у 2016 році – лише оподатковувані

16 Травня 2016
Аа Аа

Державна фіскальна служба України (далі – ДФС України) у своєму Листі від 19.04.2016 р. № 8842/6/99-99-19-03-02-15 надала роз’яснення щодо необхідності нарахування сільськогосподарським підприємством – суб’єктом спеціального режиму оподаткування податкових зобов’язань у 2016 році на підставі статті 199 Податкового кодексу України (далі – ПК України) у випадку, якщо у 2015 році таке підприємство здійснювало як оподатковувані, так і неоподатковувані операції, а у 2016 році здійснює виключно оподатковувані операції.

ДФС України нагадало, що Законом України від 24.12.2015 № 909-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2016 році» з ПК України виключено пункт 197.21 статті 197 та пункти 15, 151, 152 підрозділу 2 розділу ХХ, згідно з якими від оподаткування ПДВ звільнялися операції з постачання на митній території України зернових культур товарних позицій 1001 – 1008 згідно з УКТ ЗЕД та технічних культур товарних позицій 1205 і 1206 00 згідно з УКТ ЗЕД, крім першого постачання таких зернових та технічних культур сільськогосподарськими підприємствами – виробниками та підприємствами, які безпосередньо придбали такі зернові та технічні культури у сільськогосподарських підприємств – виробників, а також операції з вивезення в митному режимі експорту таких культур.

Однак, починаючи з 01.01.2016 р., операції з постачання таких зернових та технічних культур оподатковуються в загальному порядку (при реалізації на митній території України – за ставкою 20 відсотків, при вивезенні за межі митної території України в митному режимі експорту – за ставкою 0 відсотків).

Правила коригування податкового зобов’язання з ПДВ, якщо придбані та/або виготовлені товари/послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково – ні, визначені статтею 199 ПК України. Частка використання товарів/послуг, необоротних активів визначається платником податків саме у неоподаткованих операціях, що зазначається у відсотках як відношення обсягів з постачання оподатковуваних операцій (без урахування сум податку) за попередній календарний рік до сукупних обсягів постачання оподатковуваних та неоподатковуваних операцій (без урахування сум податку) за цей же попередній календарний рік.

Фіскали також звертаються до норм Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21 (далі – Порядок № 21), а саме до положень підпункту 5 пункту 3, який передбачає, що розрахунок частки використання товарів/послуг та/або необоротних активів в оподатковуваних (неоподатковуваних) операціях здійснюється за попередній календарний рік в таблиці 1 додатка 7 (Д7) до податкової декларації з ПДВ (у декларації за останній звітний період року, тобто за грудень/IV квартал).

При цьому визначена частка використання товарів/послуг та/або необоротних активів у неоподатковуваних операціях застосовується протягом поточного календарного року.

Таким чином, ДФС України стверджує, що частка використання товарів/послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях, розрахована в таблиці 1 додатка 7 (Д7) до податкової декларації з ПДВ за останній звітний період попереднього року, застосовується для розрахунку суми податкових зобов’язань згідно зі статтею 199 ПК України у разі, якщо придбані та/або виготовлені товари/послуги, необоротні активи у поточному звітному (податковому) періоді частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково – ні.

В результаті, фіскали дійшли висновку, що у разі якщо сільськогосподарське підприємство – суб’єкт спеціального режиму оподаткування у 2015 році здійснювало неоподатковувані операції, зокрема передбачені пунктом 152 підрозділу 2 розділу ХХ ПК України, а у 2016 році такі чи інші неоподатковувані операції у підприємства відсутні, то підстав для нарахування податкових зобов’язань відповідно до пункту 199.1 статті 199 ПК України у 2016 році немає.

Попередня стаття Наступна стаття
comments powered by HyperComments