Дата податкової накладної, складеної на суму перевищення ціни придбання над фактичною ціною

23 Червня 2016
Аа Аа

У загальнодоступному інформаційно-довідковому ресурсі «ЗІР» (категорія 101.17) було надано роз’яснення щодо дати, на яку складається податкова накладна з типом причини «15 – складена на суму перевищення ціни придбання товарів/послуг над фактичною ціною їх постачання», якщо першою подією є отримання попередньої (авансової) оплати за товар, який ще не придбано, при умові, якщо не будуть проводитись перерахунки.

Так, було зазначено: «Якщо платник податку отримав попередню (авансову) оплату за товар, який таким платником ще не придбано, та склав і зареєстрував податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) за такою операцією, а на дату придбання таких товарів буде встановлено, що їх ціна придбання є більшою ніж фактична ціна, за якою вони постачаються іншій особі, то, що відповідно до положення пунктів 8 та 15 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 року №1307 (далі – Порядок №1307), на дату придбання таких товарів постачальник (продавець) повинен скласти другу податкову накладну виходячи з різниці ціни придбання таких товарів/послуг над їх фактичною ціною постачання. При цьому, при складанні податкової накладної на суму перевищення ціни придбання товарів/послуг над фактичною ціною їх постачання, датою виникнення податкових зобов’язань буде дата відвантаження таких товарів/послуг».

З таким висновком контролюючого органу ми не можемо погодитися з урахуванням наступного.

Так, за нормами ПК України та Порядку № 1307, у разі якщо база оподаткування визначається виходячи із ціни придбання товарів/послуг, і перевищує суму постачання таких товарів/послуг, необоротних активів, визначену виходячи з їх договірної вартості, тобто ціна придбання перевищує фактичну ціну (договірну вартість) постачання, постачальник (продавець) складає дві податкові накладні: одну – на суму, розраховану виходячи з фактичної ціни постачання, іншу – на суму, розраховану виходячи з перевищення ціни придбання над фактичною ціною.

Отже, податкова накладна з типом причини «15 – складена на суму перевищення ціни придбання товарів/послуг над фактичною ціною їх постачання» складається одночасно із податковою накладною, розрахованою виходячи з фактичної ціни постачання.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПК України термін.

За загальним правилом, згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПК України, датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку – дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої – дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів – дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг – дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Таким чином, податкова накладна на суму фактичної ціни складається саме на дату зарахування (оприбуткування) коштів, якщо першою подією є отримання попередньої (авансової) оплати за товар. На цю ж саму дату складається і друга податкова накладна, яка розрахована із перевищення ціни придбання над фактичною ціною.

Попередня стаття Наступна стаття
comments powered by HyperComments