G20 підтримали пропозиції ОЕСР. Концептуальний підхід до оподаткування цифрової економіки.

12 Червня 2019 251 Перегляд Автор: Сокур Євгеній

Розміри тексту:

Аа Аа

Міністри G20 підтримали запропоновану ОЕСР програму роботи з розробки консенсусного рішення щодо податкових проблем, що виникають у зв'язку з діджиталізацією економіки. Характер реформ, які будуть прийняті в короткостроковій перспективі, матимуть фундаментальний вплив на широке коло відносин. Розуміння тенденцій важко переоцінити.

Робочий план був розроблений в площині двох основних напрямів. Перший напрям сфокусований на розподілі прав оподатковувати дохід цифрових компаній юрисдикціями і має на меті провести узгоджений і одночасний перегляд правил розподілу прибутку.

 Другий напрям плану сфокусований на пропозиціях щодо проблем BEPS. Наданні права юрисдикціям оподатковувати прибутки компаній, якщо дохід останніх оподатковуються за низькою ставкою за фізичним місцем знаходження.  

І. Концепція першого напряму. Перегляд розподілу прибутків та правил взаємодії.

Напрям має на меті досягти розподілу більшої частини прибутку підприємств між юрисдикціями, з якими вони взаємодіють, але не є їх резидентами. Для цього вивчаються наступні пропозиції для розширення прав країни оподатковувати доходи, які отримані від транскордонної діяльності цифровими компаніями:

  • Участь користувачів. Вона включатиме в себе розподіл прибутку між юрисдикціями, в яких розташовані «активні і колективні бази користувачів» незалежно від їхнього фізичного місцезнаходження.
  • Маркетингові нематеріальні активи. Ця альтернатива матиме ширшу сферу застосування, ніж попередня. Оскільки будь-який бізнес, джерелом доходу якого є нематеріальні активи (торговельна марка, найменування, дані про клієнта тощо), буде привілеювати над матеріальними активами.
  • Значна економічна присутність.

В програмі викладені завдання, які необхідно виконати для досягнення ефективного виконання зазначених пропозицій. До таких належать: 1) Нові правила розподілу прибутку потребують напрацювання підходів до визначення сум прибутків (збитків), які підпадатимуть під оновлені правила оподаткування та їх розподіл між юрисдикціями. 2) Нові правила взаємозв’язку. Закріплення концепції економічної присутності компанії в юрисдикції поза межами вимог фізичної присутності. 3) Закріплення та ефективне адміністрування нових правил оподаткування, включаючи ефективне усунення подвійного оподаткування та вирішення податкових спорів.

Нові правила розподілу прибутку.

Передбачено три альтернативних методи для визначення прибутків, які мають розподілятись між юрисдикціями.

1.Модифікаційний метод розподілення кінцевого прибутку («MRPS»). Має на меті виділити частину прибутку на ринку юрисдикцій через 4 механізми: (1) визначити загальний прибуток, який має бути розподілений. Використання правил бухгалтерського обліку. Наприклад, прибуток до оподаткування та відповідні коригування; (2) усунути звичайний прибуток; (3) оцінити ту частину нестандартного доходу, яка підпадає під нове правило оподаткування; і (4) перерозподілити цей дохід. Метод працюватиме у поєднанні з існуючими правилами трансфертного ціноутворення.

2.Фракційний метод розподілу прибутку. Не розмежовується звичайний і нестандартний прибуток для розподілення. Згідно із цим методом будуть розроблені 3 етапи: (1) визначити прибуток. При визначенні прибутку, який буде розподілятися може бути використана загальна прибутковість групи або більш традиційний спосіб визначення через механізм трансферного ціноутворення.; (2) обрати відповідний ключ розподілу (вивчатиметься широкий спектр факторів, включаючи персонал, активи, продажі, користувачі та ін.); (3) застосувати цей ключ для розподілення частини доходу по юрисдикціях.

3. Методи засновані на розподіленні. Будуть розглянуті спрощені методи, включаючи потенційну розробку правил для визначення рівня прибутку пов’язаного з маркетингом, дистрибуцією та залученням користувачів, яка б розподілила частку звичайних та нестандартних прибутків на відповідні юрисдикції. Також буде вивчено потенціал для коригування дохідної частини на основі загальної прибутковості групи, з урахуванням галузевих та ринкових особливостей.

Нові правила для встановлення взаємозв’язку компаній цифрової економіки та ринкової юрисдикції.

В даному контексті пропонується розробка нових концепцій, які дозволять відповідним юрисдикціям реалізовувати право оподаткування доходи транснаціональних компаній. Дотягатиметься за допомогою розробки нового нефізичного правила присутності, що дозволить юрисдикціям оподатковувати розмір прибутку, виділеного їм згідно з новими правилами розподілу прибутку.

Такий підхід може бути реалізовано шляхом внесення змін або розроблення нових правил, включаючи: і) поправки до визначення "постійного представництва" у Статті 5 Модельної конвенції ОЕСР. Акцент на визначення постійного представництва за умови наявної постійної або значної участі в економіці країни. Це також потребуватиме розгляду впливу такої поправки на інші положення, які базуються на концепції постійного представництва. іі) розробка нових правил взаємодії через податкову присутність або концепції походження. Серед додаткових показників може використовуватись поріг доходу у відповідній юрисдикції.

Окрім того, виникають питання щодо необхідності розроблення інших змін. Наприклад, доопрацювання статті 7 та 9 Модельної конвенції ОЕСР до умов нових правих розподілення прибутку та створення нової багатосторонньої конвенції для внесення відповідних змін до договорів про уникнення подвійного оподаткування.

ІІ. Концепція другого напряму. Щодо боротьби з розмиванням бази оподаткування.

Пропозиція ОЕСР щодо цього питання полягала у встановленні двох правил.

1.Правило включення доходу. Згідно з яким дохід іноземної філії або контрольованого суб’єкта господарювання буде включатися до податкової бази платника, якщо цей дохід оподатковується занадто низькою ставкою. Це правило може доповнити правила КІК. Правило включення доходу гарантує, що доходи групи компаній підлягатимуть додатковому оподаткування, якщо компанія платить менше податків чим мінімум оподаткування в країні, в якій вона здійснює свою діяльність. Таким чином, зменшуючи стимул до пошуку низької ставки оподаткування в тій чи іншій юрисдикції.

2.«Податок на платежі із заниженою базою оподаткування». Цей варіант фактично (1) обмежує відрахування платежів іншої сторони, якщо цей платіж був «недостатнім» для оподаткування (тобто якщо платіж має занижену базу оподаткування), та (2) надає податкові пільги за договором тільки у тому разі, якщо бенефіціар «оподатковується достатньо високим податком» в іншій договірній юрисдикції.

Отже, пропозиції ОЕСР, що розглядаються в робочому плані, мають наслідки, не тільки до цифрового бізнесу. Ці пропозиції можуть привести до значних змін в загальних міжнародних податкових правилах, відповідно до яких на сьогоднішній день діють транснаціональні компанії. Нові правила означитимуть більш високе податкове навантаження для таких компаній, а також ускладнять для таких країн, як Ірландія, залучення прямих іноземних інвестицій з пропозицією наднизьких ставок корпоративного податку.

Що далі?

За результатами зустрічі міністрів фінансів G20 фінальний звіт з розробленим консенсусним рішення слід чекати в 2020 році.   Зміни, коли вони будуть узгоджені, матимуть наслідки для значних угод про подвійне оподаткування, керівних принципів ОЕСР з трансфертного ціноутворення, правил розподілу прибутку постійних представництв, а також внутрішнього законодавства і потребуватимуть істотних змін.

comments powered by HyperComments