ПК України в статтях 109 та 110 не визначає державу як суб'єкта податкового правопорушення та суб'єкта відповідальності. Проте це не означає, що держава не може нести майнову відповідальність за прострочення строків повернення помилково та/або надміру сплачених сум податку.

Так, зокрема, в контексті відшкодування ПДВ ПК України містить норму пункту 200.23 статті 200 про те, що суми податку, не відшкодовані платникам протягом визначеного строку, вважаються заборгованістю бюджету з відшкодування податку на додану вартість. На суму такої заборгованості нараховується пеня на рівні 120 відсотків облікової ставки Національного банку України, встановленої на момент виникнення пені, протягом строку її дії, включаючи день погашення.

При цьому на відповідальність держави в межах податкових спорів вказує також ряд рішень ЄСПЛ, зокрема Eko-Elda Avee v. Greece, Buffalo Srl. v. Italy тощо.