ДФС роз’яснює, як виправити у податковій накладній помилку в ІПН покупця

Державна фіскальна служба України в індивідуальній податковій консультації від 05.09.2017 № 1824/6/99-99-15-03-02-15/ІПК роз’яснила порядок виправлення помилки в індивідуальному податковому номері (далі – ІПН) покупця, допущеної при складанні податкової накладної, та застосування штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН).

Підстави та порядок складання платником ПДВ розрахунку коригування визначено у статті 192 Податкового кодексу України (далі – ПК України). Зокрема, в пункті 192.1 цієї статті передбачено, що розрахунок коригування до податкової накладної складається також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, у тому числі не пов’язаних зі зміною суми компенсації вартості товарів/послуг.

Порядок виправлення помилки, допущеної в ІПН покупця податкової накладної, зареєстрованої в ЄРПН

1) продавець повинен скласти розрахунок коригування до такої податкової накладної з урахуванням таких особливостей:

а) у заголовній частині зазначаються дані із заголовної частини податкової накладної з помилкою (тобто з помилковим ІПН), а в табличній частині зазначається зі знаком «-» обсяг операцій з постачання товарів/послуг та інші показники, що були зазначені в податковій накладній;

б) у полі «Дата складання» зазначається «поточна» дата, тобто дата, на яку було виявлено помилку в ІПН покупця

2) такий розрахунок коригування підлягає реєстрації в ЄРПН платником податку, чий «невірний» ІПН був зазначений у графі «ІПН покупця» податкової накладної, до якої складається такий розрахунок коригування

3) продавець повинен скласти та зареєструвати в ЄРПН другу податкову накладну з урахуванням таких особливостей:

а) реквізити заголовної частини зазначаються без помилок, тобто у полі «ІПН покупця» зазначається правильний ІПН покупця;

б) у полі «Дата складання» зазначається дата виникнення податкових зобов’язань продавця, тобто дата складання Податкової накладної з «невірним» ІПН;

в) такій податковій накладній присвоюється новий порядковий номер, відмінний від порядкового номера податкової накладної з «невірним» ІПН покупця;

г) в табличній частині такої податкової накладної зазначаються обсяг операцій з постачання товарів/послуг та інші показники, що були зазначені в податковій накладній із «невірним» ІПН

Додатково ДФС повідомляє, що вона своїм листом від 17.02.2015 № 5292/7/99-99-19-03-02-17 роз’яснювала, зокрема, особливості складання розрахунків коригування до податкових накладних з урахуванням законодавчих норм, які діяли у період підготовки вказаного листа. Надалі з урахуванням законодавчих змін, що набули чинності у 2015 та 2016 роках, ДФС було підготовлено та розміщено на загальнодоступному інформаційно-довідковому ресурсі ДФС у рубриці «запитання-відповіді з бази знань» за адресою http://sfs.gov.ua/ роз’яснення щодо порядку виправлення помилки в ІПН покупця, допущеної при складанні податкової накладної, яке на цей час є чинним.

Щодо застосування штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію податкової накладної в ЄРПН

Порядок притягнення платників податку до відповідальності за порушення строків реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування в ЄРПН встановлено статтею 120-1 ПК України.

Відповідно до пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України порушення платниками ПДВ граничного строку, передбаченого статтею 201 ПК України, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в ЄРПН тягне за собою накладення на платника податку, на якого відповідно до вимог статей 192, 201 ПК України покладено обов’язок щодо такої реєстрації, штрафу у відповідних розмірах.

При цьому статтею 120-1 ПКУ не передбачено винятків щодо застосування штрафних санкцій у разі несвоєчасної реєстрації податкової накладної, пов’язаної з виправленням помилок в ІПН покупця.

Попередня стаття Наступна стаття